Các khoản trợ cấp của chính phủ được quy định trong FRS 102 Tiêu chuẩn báo cáo tài chính áp dụng ở Vương quốc Anh và Cộng hòa Ireland trong Mục 24 Trợ cấp của Chính phủ.
Phần 24 của FRS 102 đề cập đến các yêu cầu kế toán đối với tất cả các khoản trợ cấp của chính phủ.
Thuật ngữ 'trợ cấp của chính phủ' được định nghĩa trong Bảng chú giải thuật ngữ FRS 102 là:“Hỗ trợ của chính phủ dưới hình thức chuyển giao các nguồn lực cho một tổ chức để đổi lại sự tuân thủ trong quá khứ hoặc tương lai với các điều kiện cụ thể liên quan đến các hoạt động điều hành của tổ chức đó.
Chính phủ đề cập đến chính phủ, các cơ quan chính phủ và các cơ quan tương tự cho dù địa phương, quốc gia hay quốc tế. ”
Nhận biết và đo lường
Một tổ chức báo cáo không thể công nhận một khoản trợ cấp của chính phủ cho đến khi các tiêu chí công nhận đã được đáp ứng. Để đáp ứng các tiêu chí công nhận, phải có sự đảm bảo hợp lý rằng:
Mô hình tích lũy và hiệu suất
Một thực thể nhận (hoặc mong đợi nhận) khoản trợ cấp của chính phủ đáp ứng các tiêu chí công nhận được quy định trong đoạn 24.3A của FRS 102 được yêu cầu công nhận khoản trợ cấp dựa trên mô hình tích lũy hoặc mô hình hoạt động. Đây là một lựa chọn chính sách kế toán và phải được áp dụng trên cơ sở từng loại. Lưu ý - báo cáo các đơn vị vi mô theo FRS 105 Chuẩn mực Báo cáo Tài chính áp dụng cho Chế độ Các đơn vị Vi mô chỉ có thể tính đến các khoản tài trợ bằng cách sử dụng mô hình cộng dồn.
Mô hình tích lũy
Mô hình ghi nhận khoản trợ cấp dồn tích sẽ là mô hình quen thuộc nhất đối với kế toán. Mô hình này yêu cầu khoản trợ cấp được phân loại là khoản trợ cấp dựa trên doanh thu hoặc khoản trợ cấp dựa trên vốn.
Các khoản tài trợ liên quan đến doanh thu sẽ được ghi nhận vào thu nhập một cách có hệ thống trong các thời kỳ mà đơn vị ghi nhận các chi phí liên quan mà khoản trợ cấp đó nhằm bù đắp.
Ví dụ:Trợ cấp dựa trên vốn
Autumn Ltd (Autumn) đã mua một hạng mục máy móc mới với giá 100.000 bảng hoàn toàn bằng tiền mặt, có giá trị còn lại ước tính là nil bảng vào cuối vòng đời kinh tế hữu ích của nó. Máy đang được khấu hao theo chính sách kế toán của công ty đối với thiết bị đó, là mười năm theo phương pháp đường thẳng với chi phí khấu hao cả năm vào năm mua lại, nhưng không khấu hao trong năm thanh lý.
Summer đã nộp đơn xin trợ cấp của chính phủ đối với chi phí của tài sản này và chính phủ đã xác nhận rằng họ sẽ đáp ứng 20% chi phí của thiết bị dưới hình thức trợ cấp (tức là khoản trợ cấp 20.000 bảng Anh). Công ty đã nhận được thông báo này sau hai tuần kể từ khi mua máy.
Các mục trong sổ sách của công ty liên quan đến máy mới và tài trợ như sau:
Mua máy
Dr Tài sản, nhà máy và thiết bị bổ sung 100.000 bảng Anh
Cr Tiền mặt tại ngân hàng £ 100.000
Đang mua máy mới
Nợ khấu hao (lãi và lỗ) £ 10.000
Cr Giá trị hao mòn lũy kế (bảng cân đối kế toán) £ 10.000
Đang khấu hao máy mới trong năm 1
Trợ cấp của chính phủ
Trả tiền mặt tại ngân hàng £ 20.000
Có Thu nhập hoãn lại phải trả £ 20.000
Nhận khoản trợ cấp đầu tiên của chính phủ
Thu nhập hoãn lại của Nợ phải trả £ 2.000
Có TK lãi lỗ (thu nhập khác) £ 2.000
Là 1/10 khoản trợ cấp được giải phóng thành lãi hoặc lỗ
Cần lưu ý rằng đoạn 24.5G của FRS 102 đặc biệt nghiêm cấm giá trị của khoản trợ cấp dựa trên vốn được khấu trừ vào nguyên giá của tài sản (tức là khoản bổ sung TS Bank, Cr PPE) và do đó ghi nhận khoản trợ cấp này là lãi và lỗ. giảm chi phí khấu hao.
Điều này là do cách xử lý kế toán như vậy không phù hợp với luật công ty vì các định nghĩa theo luật định về "giá mua" và "chi phí sản xuất" không có quy định đối với các khoản khấu trừ từ các khoản đó.
Mô hình hiệu suất
Mô hình hiệu suất hoạt động bằng cách cho phép một công ty ghi nhận một khoản trợ cấp ngay lập tức khi lãi hoặc lỗ; tuy nhiên, có một số tiêu chí nhất định phải được xem xét như sau:
Ví dụ - Các điều kiện liên quan đến hiệu suất được đáp ứng
Winter Ltd đã thành lập một chi nhánh mới tại một khu vực thiếu thốn của đất nước và có ngày tham chiếu kế toán là 31 tháng 3 hàng năm và chọn áp dụng mô hình công nhận tài trợ. Để lôi kéo các doanh nghiệp thành lập hoạt động, chính phủ đã đưa ra một kế hoạch theo đó họ sẽ cung cấp một khoản trợ cấp cho công ty sau khi đáp ứng một số điều kiện nhất định. Các điều kiện như sau:
Công ty đã đạt được thành công tất cả các điều kiện do chính phủ đưa ra và khoản trợ cấp đã được nhận hợp lệ vào ngày 26 tháng 3 năm 2018.
Kiểm soát viên tài chính không chắc liệu có ghi nhận toàn bộ khoản trợ cấp đó là lãi lỗ hay hoãn lại trong bảng cân đối kế toán.
Công ty đã tuân thủ tất cả các điều kiện liên quan đến hoạt động của mình do chính phủ nơi liên quan đến khoản tài trợ áp đặt. Với điều kiện không khoản trợ cấp nào hoặc có thể trở thành khoản hoàn trả trong tương lai, toàn bộ khoản trợ cấp có thể được ghi nhận vào thu nhập cho đến ngày 31 tháng 3 năm 2018.