Vào ngày 5 tháng 7 năm 2018, Tổng Thanh tra Tài chính Hoa Kỳ về Quản lý Thuế (“TIGTA”) đã công bố một báo cáo cuối cùng cho thấy rằng, mặc dù đã chi gần 380 triệu đô la, Sở Thuế vụ Hoa Kỳ (“IRS”) đã thực hiện hạn chế hoặc không có hành động phần lớn các hoạt động được lên kế hoạch nhằm thực thi việc tuân thủ Đạo luật tuân thủ thuế tài khoản nước ngoài (“FATCA”). Mặc dù báo cáo đề cập đến các phát hiện và khuyến nghị liên quan đến sự tuân thủ của người đóng thuế Hoa Kỳ, nhưng nó bao gồm một số phát hiện và khuyến nghị có liên quan đến các tổ chức tài chính nước ngoài (“FFI”), trong đó các FFI cần phải lưu ý khi xem xét các lĩnh vực trọng tâm thực thi IRS tiềm năng trong tương lai.

Đánh giá trước TIGTA

TIGTA đã tiến hành một số đánh giá liên quan đến các yêu cầu phát triển hệ thống của IRS và các biện pháp kiểm soát quản lý đối với các dự án FATCA, bao gồm cả việc đánh giá việc IRS thực hiện giải phóng khấu lưu và hoàn trả liên quan đến FATCA (báo cáo cuối cùng vào ngày 31 tháng 8 năm 2016). Những đánh giá như vậy cho thấy IRS đã lãng phí chi tiêu vào chức năng không mang lại kết quả kinh doanh dự kiến ​​và các vấn đề liên quan đến khớp dữ liệu có thể được giải quyết bằng cách dành thêm thời gian trước khi hoàn thành các dự án và biểu mẫu liên quan.

Thỏa thuận liên chính phủ Mô hình 2 (“IGA”) Yêu cầu tuân thủ FFI FATCA liên quan đến đánh giá năm 2018 của TIGTA

Các FFI trong khu vực pháp lý IGA Mô hình 2 (chẳng hạn như FFI của Thụy Sĩ) bắt buộc phải tuân thủ các yêu cầu của Thỏa thuận FFI được ký kết với IRS và báo cáo thông tin tài khoản liên quan đến Hoa Kỳ trực tiếp cho IRS theo cách phù hợp với các quy định FATCA của Hoa Kỳ. Về vấn đề này, một trong những yêu cầu báo cáo của các FFI tham gia như vậy được đáp ứng bằng cách nộp đơn điện tử Biểu mẫu 8966, Báo cáo FATCA, hàng năm cho IRS, bao gồm tên, địa chỉ và Số nhận dạng người nộp thuế (“TIN”) của từng người Hoa Kỳ cụ thể chủ tài khoản cũng như thông tin tài khoản được chỉ định. Ngoài ra, các FFI là đại lý khấu lưu (nói chung, có nghĩa là các FFI nhận và thanh toán thu nhập từ nguồn của Hoa Kỳ) được yêu cầu báo cáo các khoản thanh toán và số tiền bị khấu trừ cho các mục đích FATCA trên Mẫu 1042, Tờ khai thuế khấu lưu hàng năm cho Nguồn thu nhập từ người nước ngoài của Hoa Kỳ, và Mẫu 1042-S, Nguồn thu nhập từ Hoa Kỳ của Người nước ngoài phải Khấu lưu. Các biểu mẫu này yêu cầu FFI báo cáo thông tin nhận dạng về từng người nhận thanh toán, bao gồm tên, địa chỉ, TIN, trạng thái Chương 4 của từng người nhận thanh toán, thông tin thanh toán và khấu lưu, cũng như thông tin nhận dạng của FFI.

Đánh giá TIGTA 2018

Đánh giá mới nhất của TIGTA được tiến hành trong khuôn khổ Kế hoạch kiểm toán thường niên năm 2018 của TIGTA (báo cáo cuối cùng vào ngày 5 tháng 7 năm 2018) là chỉ trích về việc IRS thiếu sự chuẩn bị sẵn sàng để thực thi tuân thủ FATCA, mặc dù IRS đã chi gần 380 triệu đô la.

31 hoạt động tuân thủ đã được đánh giá như một phần của quá trình xem xét TIGTA, bao gồm các hoạt động liên quan đến việc đảm bảo rằng thông tin Mẫu 8966 đã được thu thập và báo cáo đúng cách, đồng thời phân tích sự tuân thủ của đại lý khấu lưu bằng cách sử dụng bản sao của người nhận được phiên âm của Biểu mẫu 1042-S và khấu lưu bản sao đại lý của Biểu mẫu 1042-S. Trong đánh giá này, và có liên quan đến FFI của Thụy Sĩ, TIGTA đã khuyến nghị IRS:

• thiết lập các thủ tục tiếp theo và bắt đầu các hành động để giải quyết các thông báo lỗi liên quan đến các tệp chứa bản ghi Biểu mẫu 8966 chưa được trả lời sau khoảng thời gian phản hồi tiêu chuẩn 120 ngày;
• bắt đầu các nỗ lực tuân thủ để giải quyết và sửa các TIN bị thiếu hoặc không hợp lệ trên các hồ sơ Biểu mẫu 8966; và
• mở rộng các nỗ lực tuân thủ để giải quyết và sửa các TIN không hợp lệ trên tất cả các hồ sơ Biểu mẫu 1042-S.

Ngoài ra, TIGTA chỉ ra rằng IRS sẽ có thể xác định các FFI chưa nộp Biểu mẫu 8966 bằng cách so sánh dữ liệu do người nộp thuế nộp trên Biểu mẫu 8938, Báo cáo tài sản tài chính nước ngoài cụ thể, với FFI dữ liệu được báo cáo trên Biểu mẫu 8966. Tuy nhiên, cho đến nay, nỗ lực đối sánh thông tin đã bị cản trở bởi thực tế là có một lượng lớn TIN bị thiếu (hoặc không hợp lệ) trên Biểu mẫu 8966 và thiếu GIIN trên Biểu mẫu 8938.

Tiếp theo từ đánh giá này, IRS đã cam kết:

• thiết lập các thủ tục theo dõi và bắt đầu hành động đối với các thông báo lỗi với FFI; và
• tăng cường các nỗ lực tuân thủ tổng thể hướng tới việc cải thiện độ chính xác của báo cáo bằng trình gửi Biểu mẫu 1042-S.

Ngoài ra, liên quan đến khuyến nghị TIGTA nhằm mở rộng nỗ lực giải quyết và sửa các TIN không hợp lệ trên tất cả các hồ sơ Biểu mẫu 1042-S, đồng thời đồng ý với khuyến nghị như một cách tăng cường tuân thủ, IRS lưu ý rằng họ đã khởi xướng các sáng kiến ​​tuân thủ để giải quyết vấn đề này bao gồm:

• chiến dịch “Xác minh Tín dụng Biểu mẫu 1042-S được yêu cầu trên Biểu mẫu 1040NR” khớp với các khoản tín dụng được xác nhận trên Biểu mẫu 1042-S với Biểu mẫu 1040NR, Tờ khai thuế thu nhập người nước ngoài không cư trú tại Hoa Kỳ;
• chiến dịch "Biểu mẫu 1120-F Chương 3 và Chương 4 Khấu lưu lại" đối sánh các khoản tín dụng được yêu cầu trên Biểu mẫu 1042-S với Biểu mẫu 1120-F; và
• chiến dịch “Tuân thủ tác nhân khấu lưu” chưa được công bố (tại thời điểm báo cáo cuối cùng) sẽ khớp với Biểu mẫu 1042 với Biểu mẫu 1042-S và bao gồm tỷ lệ khấu lưu thích hợp.

Điều quan trọng cần lưu ý là báo cáo cuối cùng của TIGTA đã được phát hành ở dạng biên tập lại và do đó không phải tất cả các phát hiện, phân tích và hành động IRS đều có trong báo cáo được phát hành công khai. Tuy nhiên, báo cáo cuối cùng cung cấp một số thông tin chi tiết có giá trị về các lĩnh vực trọng tâm có thể có cho hành động thực thi IRS trong tương lai.

Một số điểm rút ra chính đối với FFI của Thụy Sĩ liên quan đến các hành động tuân thủ IRS trong tương lai:

• Mặc dù IRS trước đây chưa theo dõi các FFI IGA Mô hình 2 về lỗi xử lý tệp khi gửi Biểu mẫu 8966 hoặc các lỗi mà họ đã thông báo cho FFI như một phần của đánh giá mức hồ sơ của họ (ví dụ:thiếu các yếu tố như TIN), IRS đã chỉ ra rằng điều này sẽ thay đổi và IRS đang trong quá trình tạo quy trình tiếp theo.
• IRS sẽ xem xét các hoạt động tuân thủ của mình liên quan đến việc Bộ Tư pháp Hoa Kỳ xem xét các FFI của Thụy Sĩ như một phần của Chương trình Ngân hàng Thụy Sĩ, để so sánh dữ liệu từ các hoạt động đó với dữ liệu mà IRS nhận được theo FATCA. Chúng tôi đề xuất rằng điều này có thể hỗ trợ trong việc đảm bảo rằng những người đóng thuế ở Hoa Kỳ đã nộp Biểu mẫu 8938 đúng hạn.
• Đối với Biểu mẫu 1042-S, IRS sẽ cải thiện các biện pháp kiểm soát tuân thủ của mình đối với các Biểu mẫu đó cũng như đối với các tờ khai của Biểu mẫu 1042. IRS đã bắt đầu một chiến dịch để khớp các khoản tín dụng thuế được yêu cầu trên Biểu mẫu 1042-S với Biểu mẫu 1042-S do đại lý khấu lưu cấp trên nộp. Ngoài ra, trong chiến dịch “Tuân thủ tác nhân khấu trừ” mới, IRS sẽ đối sánh Biểu mẫu 1042 với Biểu mẫu 1042-S.